Как бухгалтеры воруют: Откаты, благотворительность, Оргтехника, канцтовары, хозяйственные» расходы

Где, что и как может украсть бухгалтер

Большинство обывателей, услышав вопрос, который вынесен в заголовок данной главы, наверняка ответят: чего тут непонятного – бухгалтер имеет возможность украсть везде, что угодно и как угодно. По правде говоря, они недалеки от истины: действительно, у бухгалтера для злоупотребления своим служебным положением возможностей более чем достаточно. В этой главе рассмотрим наиболее распространенные способы бухгалтерских злоупотреблений.

Откаты от должников

Этот вид злоупотреблений нередко встречается на предприятиях, имеющих большое количество покупателей или заказчиков (от 100 до нескольких тысяч и больше). Характерный пример – фирма, занимающаяся средне– и мелкооптовой торговлей товарами народного потребления (продукты питания, парфюмерия, бытовая химия, книги, одежда, обувь и т. д.), которая работает непосредственно с предприятиями розничной торговой сети. Причем товар отпускается покупателям не на условиях предоплаты, а с отсрочкой платежа (например, 5, 10 или 15 банковских дней, по мере реализации и т. д.).

Не секрет, что далеко не все покупатели строго выполняют договорные обязательства и рассчитываются с поставщиком вовремя. При этом всей информацией о задолженности владеет только бухгалтерия. И здесь открывается широкое поле для злоупотреблений.

Например, фирма «Рога и копыта» задолжала вашей компании некую сумму, причем в ближайшее время погасить ее не сможет. Работник бухгалтерии вашей фирмы (это может быть как главный бухгалтер, так и бухгалтер по расчетам с контрагентами) связывается с бухгалтерией либо руководством должника и требует погасить задолженность. При этом он сообщает, что при невыполнении этого требования о ситуации будет доложено руководству, и не исключено, что задолженность будет взыскиваться в судебном порядке.

В ответ представитель фирмы «Рога и копыта» предлагает вашему бухгалтеру лично встретиться и обсудить ситуацию. На этой встрече бухгалтеру делают предложение, от которого ему трудно отказаться. А именно: он не предпринимает никаких действий по взысканию задолженности в течение определенного времени (например, трех месяцев), и за это ему будет выплачиваться своего рода «пеня», разумеется – строго конфиденциально и неофициально. Размер «пени» может варьироваться в зависимости от специфики конкретной ситуации (размер задолженности, жадность бухгалтера-«оборотня», финансовые возможности должника и др.). Например, если задолженность составляет $1000, то за каждый рабочий день просрочки бухгалтеру вполне могут предложить 0,3 % от этой суммы, то есть $3 в день. Если считать, что в месяце 20 рабочих дней, то за месяц это составит $60, а за три месяца – $180. Неплохая прибавка за ничегонеделание, не правда ли? Все это время деньгами вашей компании будет распоряжаться кто-то другой, а бухгалтер за свое преступно-молчаливое согласие будет получать наличные. По истечении этого срока должник тихо-мирно погашает свою задолженность (в противном случае его договоренность с бухгалтером может быть продолжена), и вся эта история остается не замеченной руководством.

Следует отметить, что формы выплаты вознаграждения вашему бухгалтеру со стороны компании-должника могут быть не только денежными, но и иметь, так сказать, натуральное выражение (в зависимости от возможностей должника). Это могут быть, например, две канистры бензина ежемесячно (если, конечно, у вашего бухгалтера есть автомобиль), или кирпич для дачи, или устройство его сына в институт и т. д. Поэтому каждый руководитель должен хотя бы в общих чертах владеть ситуацией о задолженности (досконально знать все при большом количестве клиентов невозможно, да и не нужно) и проблемных клиентах (которые часто оплачивают полученные товары либо услуги с опозданием).

Периодически рекомендуется устраивать своему бухгалтеру по расчетам либо главному бухгалтеру выборочные проверки: например, просить предоставить полную информацию о расчетах с проблемными клиентами (либо конкретно называть требуемых клиентов) с указанием размера общей и просроченной задолженности, причинах возникновения просроченной задолженности и предполагаемых сроках погашения. Если выяснится, что бухгалтер своевременно не предпринял никаких мер по погашению просроченной задолженности (в частности, не довел информацию о возникновении такой задолженности до руководства), то к этому следует отнестись с должной внимательностью и предельной строгостью.

Кроме того, можно в приказном порядке обязать бухгалтера докладывать вам о просроченной задолженности в день ее возникновения. Это позволит постоянно контролировать состояние расчетов с проблемными клиентами. Бухгалтер не сможет скрыть просроченную задолженность с целью получения личной выгоды, если эта задолженность контролируется руководством.

Другие виды откатов

Поскольку бухгалтер является работником, от которого нередко в определяющей степени зависит порядок платежей и распределения финансовых средств компании, потенциальные получатели денег могут предлагать ему самые разные откаты за «правильные» платежи.

Эх, семинар, семинар...

Следует отметить, что опытный бухгалтер согласится далеко не на каждое такое предложение. Он будет принимать только те из них, которые заведомо не должны вызвать никаких подозрений у руководства.

Пример такого предложения – откат за перечисление денежных средств за участие в каком-либо семинаре (по исчислению НДС, по расчету таможенных платежей, по многовалютному учету и т. д.). Как известно, такие семинары в настоящее время не проводит только ленивый, и многие из них отнюдь не дешевые (особенно если семинар рассчитан не на один, а на два и более дня), поэтому и сумма отката очень даже привлекательна.

Еще полбеды, если ваш бухгалтер получил откат за оплату семинара, но при этом посетил этот семинар и получил там знания, которые будут полезны для выполнения должностных обязанностей. На практике бывает гораздо хуже: деньги за семинар перечислены, бухгалтер получает за это неплохой откат и затем один или несколько дней не появляется на работе, мотивируя это тем, что он находится на семинаре. Директору и невдомек, что на самом деле никакого семинара нет, деньги у него попросту украдены, а бухгалтер организовал себе небольшой оплачиваемый отпуск. Причем бухгалтер может сам выдумать такую схему и привлечь для ее реализации кого-либо из своих знакомых – тогда речь будет идти уже не об откате, а просто о разделении полученной суммы поровну. Кроме этого, главный бухгалтер может организовать подобное «посещение семинара» не для одного себя, но и еще для кого-нибудь из бухгалтерии, например «пойти на семинар» вместе со своим заместителем, приняв его «в долю» (разумеется, сумма оплаты и последующего вознаграждения соответствующим образом увеличится).

Поэтому, если ваш бухгалтер говорит, что он желает посетить семинар (курсы, занятия и т. п.), который нужно оплатить, к этому следует отнестись внимательно. Рекомендуется сразу же выяснить для себя следующие моменты.

– Действительно ли бухгалтеру необходимо посетить этот семинар? Может, тема семинара никак не касается того, чем занимается ваше предприятие? Например, если вы торгуете строительными материалами, а бухгалтер желает посетить семинар, посвященный вопросам уплаты НДС на предприятиях общепита, то это следует расценивать как тревожный сигнал.

– Кто проводит семинар? Имеет ли право организация, которой необходимо перечислить деньги за участие, проводить подобные мероприятия? Не будет лишним поинтересоваться у своих коллег – руководителей предприятий, слышал ли кто-нибудь из них о такой организации или, может быть, посещал ее семинары.

– Кто является получателем денежных средств, которые должны быть перечислены за участие в семинаре? Если в качестве получателя выступает какой-то посредник, а среди документов на оплату присутствует договор перевода долга либо какой-то аналогичный документ, то, скорее всего, ваш бухгалтер что-то скрывает.

– Где будет проводиться семинар? Рекомендуется связаться с организатором и выяснить этот момент. Если предполагается проведение семинара на арендуемой территории, то следует позвонить на предприятие, сдающее помещение в аренду, и уточнить, действительно ли тогда-то и в такое-то время там будет проходить семинар, который проводит такая-то организация.

Если вы все-таки согласились оплатить семинар и отпустить на него бухгалтера, то рекомендуется посетить место проведения семинара и посмотреть, действительно ли ваш бухгалтер там присутствует. Если это не так – у вас появится серьезный повод для подозрений.

Кто платит – тот и заказывает музыку

Широкое поле для злоупотреблений появляется у бухгалтера, когда предприятие постоянно или периодически испытывает нехватку денежных средств для осуществления текущих платежей. Например, в течение недели вам нужно сделать следующие платежи: предоплата поставщику «Торговый дом», предоплата поставщику «Торговля и кредит», вернуть излишне полученную сумму покупателю «Мир моды», оплатить налоги, а также аренду офиса и склада. Общая сумма платежей составляет, допустим, 300 000 руб.; реально же вы сможете оплатить 200 000 руб.

Из всех перечисленных платежей обязательным и не вызывающим сомнений является лишь оплата налогов – в противном случае родное государство не преминет обложить вас разными пенями, штрафами и т. д. А вот все остальное – это уже как бухгалтер решит, если только он не получал от вас конкретных и строгих указаний на этот счет.

В такой ситуации бухгалтер может позвонить, например, поставщику «Торговый дом» и сказать примерно следующее: «Вы знаете, на этой неделе, а скорее всего, и на следующей мы не сможем перечислить вам предоплату. Вы извините, финансовые проблемы... Уж и не знаю, как тут быть...» Возможно, поставщик просто ответит: «Ну не можете – и ладно, перечислите, когда сможете, но товар получите только после предоплаты». В этом случае можно тут же позвонить другому поставщику и произнести эту же фразу. Но не исключена и другая ситуация, например – когда поставщик ждет конкретно этих денег (ведь у него тоже есть актуальные, запланированные заранее платежи). В таком случае может последовать примерно такой ответ: «Давайте подумаем вместе – может, что-то и придумаем», с последующим предложением личной встречи.

А уже при личной встрече разговор пойдет конкретный: за перечисление денежных средств в полном объеме, который был запланирован ранее, бухгалтер получает откат – например, 5 %. Несложно посчитать, что если сумма платежа составляет 50 000 руб., то сумма отката составит 2500 руб. Неплохая прибавка к заработной плате, не правда ли? И для ее получения достаточно всего лишь выполнить свои служебные обязанности – перевести деньги на счет поставщика.

Кстати, наиболее наглые бухгалтеры практикуют подобное вымогательство даже тогда, когда их предприятие не испытывает никаких проблем с денежными средствами и способно осуществлять все платежи вовремя. В таких случаях бухгалтер просто идет на контакт с теми контрагентами, которые, насколько ему известно, в данный момент остро нуждаются в деньгах, и задержка платежа может стать для них причиной серьезных неприятностей.

Если бухгалтер, что называется, «вошел во вкус», то ради получения личной выгоды он может даже подставить под удар родное предприятие. Наиболее характерная ситуация – это когда после перечисления крупной денежной суммы, за что бухгалтер получил неплохой откат, у предприятия не остается денежных средств для осуществления других срочных платежей (например, налогов). Кроме этого, жажда наживы иногда толкает бухгалтера на то, что он «перегоняет» деньги, даже не удосужившись надлежащим образом документально оформить такой платеж. Впоследствии из-за платежа, который не подтвержден соответствующими документами, компания может иметь крупные неприятности.

Следует учитывать, что для осуществления подобных операций бухгалтер может вступать в сговор с каким-нибудь другим сотрудником фирмы – например, начальником отдела поставок, или снабженцем, или кем-то еще, – который выступает в качестве посредника и тоже участвует «в доле». Причем инициатива может исходить как раз от такого посредника, а не от бухгалтера. Это обусловлено тем, что посреднику проще обсуждать подобные деликатные вопросы с поставщиком, поскольку он непосредственно с ним работает. В результате посредник сначала ведет предварительные переговоры с поставщиком, а затем просто приходит к бухгалтеру и делает предложение, от которого трудно отказаться.

Программное обеспечение – это не только автоматизация...

В настоящее время, наверное, уже и не встретишь бухгалтера, который выполнял бы свои обязанности без помощи компьютера и соответствующего программного обеспечения. Причем речь идет не о Windows, Microsoft Office, Internet Explorer и т. д. (использование этих программ подразумевается само собой), а о специализированных программах, предназначенных для автоматизации учетных и управленческих процессов на предприятии. Оказывается, и здесь ушлый бухгалтер может найти лазейку для незаконного обогащения!

Не секрет, что в настоящее время на рынке представлено достаточное количество программных разработок, предназначенных для автоматизации учета и управления на предприятии. Среди наиболее известных можно отметить программы «Галактика», «1С: Предприятие», «Парус» и др. И далеко не все руководители компаний понимают, что нередко выбор бухгалтером той или иной программы зависит не столько от ее функциональности и иных важных качеств, сколько от суммы отката, которую предлагают бухгалтеру производители за выбор их продукта.

Каким образом бухгалтер обычно выбирает программу? Как правило, сначала он советуется с коллегами-бухгалтерами, затем изучает отзывы о разных программах в прессе и в Интернете, выбирает два-тра наиболее подходящих приложения и поочередно беседует с поставщиком (дилером, представителем и т. п.) каждой из них. В процессе этой беседы он и может получить заманчивое предложение, от которого трудно отказаться. Суть данного предложения заключается в следующем: после приобретения программного продукта бухгалтеру наличными выплачивается сумма отката, которая, как правило, составляет определенный процент от суммы сделки (размер процента может быть самым разным – и 5, и 10, и даже 20 %, в зависимости от «торговой политики» и щедрости поставщика).

Справедливости ради отмечу, что поставщик программного обеспечения, как правило, сразу не предлагает потенциальному клиенту откат – ведь не исключено, что бухгалтер самостоятельно примет решение в пользу именно этой программы. Подобное предложение поступает только после того, как все ухищрения торгового агента по продаже программного обеспечения не увенчались успехом, а материальная заинтересованность – последний шанс «подцепить клиента на крюк».

Кстати, выражение «подцепить на крюк» используется здесь совсем не случайно: ведь приобретенный программный продукт требует постоянного обслуживания и обновления, иногда – индивидуальных платных доработок, а это стоит немало. Поэтому предприятие регулярно будет уплачивать поставщику программного обеспечения абонентскую плату, а индивидуальные доработки будут оплачиваться отдельно. Без платных доработок удается обойтись далеко не каждому предприятию, а абонентская плата далеко не всегда подразумевает проведение бесплатных консультаций, вызов специалиста в случае необходимости в офис и некоторые другие действия по сопровождению программы – часто их приходится оплачивать отдельно.

В связи с этим у бухгалтера открываются новые возможности для злоупотреблений. Еще на этапе беседы поставщик может предложить бухгалтеру откат не только от суммы приобретения, установки и внедрения программы, но и от суммы последующих платежей (абонентское обслуживание, платные доработки и т. д.). Иначе говоря, ваш бухгалтер регулярно будет получать прибавку к заработной плате, причем фактически за счет предприятия. Более того, будучи лично заинтересованным в увеличении суммы платежей за сопровождение программы, он, возможно, будет выдумывать и заказывать разные платные доработки (например, добавление в приложение формы документа или разработка нового диалогового окна ввода данных), которые на самом деле вашей компании совершенно не нужны.

Есть даже такие «деятели», которые убеждают директора, что необходимо приобрести не одну, а две или даже более программ, предназначенных для автоматизации учета и управления. Мотивируют они это примерно так: мол, в «Программе 1» лучше всего вести банк и кассовые операции, в «Программе 2» – выписывать накладные, в «Программе 3» – реализовывать налоговый учет. Если директор по своей наивности соглашается с такими «аргументами», то его предприятие будет нести огромные лишние затраты, а бухгалтер – получать откаты сразу от нескольких поставщиков.

Каким же образом можно избежать подобных обманов со стороны бухгалтера?

Ответ на этот вопрос прост: директор должен не пускать процесс выбора и последующего приобретения программного обеспечения на самотек, а лично его контролировать. Не беда, что вы, возможно, не владеете многими тонкостями и нюансами, – на данном этапе это необязательно. Кстати, не стоит забывать, что вам наверняка и самому придется использовать в своей работе выбранную программу (например, работать со сформированными в ней отчетами).

В первую очередь нужно побеседовать с коллегами-директорами и попросить их о небольшой консультации: с какой программой работает их предприятие, каковы ее характерные особенности, почему выбрали именно ее, дорого ли обходится ее сопровождение и т. д. Причем можно привлечь к разговору и бухгалтеров, работающих на этих предприятиях.

После этого рекомендуется самостоятельно провести небольшой мониторинг: изучить отзывы в прессе и Интернете о наиболее популярных программных разработках, побеседовать с поставщиками этих продуктов. Ну и, конечно, директор наравне с бухгалтером обязательно должен участвовать в переговорах с потенциальным поставщиком программного обеспечения и, не стесняясь, высказывать свои сомнения и предположения. Очевидно, что в присутствии директора никто не будет предлагать бухгалтеру откат; кстати, не исключено, что этот откат в конечном итоге предложат вам...

Вот такая благотворительность

Вид злоупотреблений, о котором рассказывается в данном разделе, встречается в организациях, которые в той или иной степени занимаются благотворительностью, оказывают кому-то безвозмездную помощь и т. п. Как известно, такая помощь оказывается либо в натуральной (продукты питания, одежда, обувь), либо в денежной форме. И недобросовестный бухгалтер в любом из этих случаев может найти лазейку для личного обогащения.

Представим себе такую довольно распространенную ситуацию: ваша фирма занимается торговлей кондитерскими изделиями, и у вас на складе лежит партия шоколада, у которой истекает срок годности. Покупатели не желают брать товар с таким сроком, а поставщик отказывается принимать его обратно. Чтобы добро не пропадало, вы принимаете решение отдать безвозмездно этот шоколад какому-нибудь детскому учреждению (детскому дому, школе-интернату, детской больнице и т. п.) – дети вполне успеют его скушать до истечения срока годности. И детям хорошо, и вам неплохо – получается своеобразная реклама товара: можно не сомневаться, что впоследствии те, кому этот товар достался безвозмездно, именно на него будут обращать внимание в магазинах и ларьках.

Вы вызываете бухгалтера, уточняете, сколько и на какую сумму осталось этого шоколада, и говорите, что держать его на складе нецелесообразно (только место занимает), поэтому лучше безвозмездно передать шоколад какому-нибудь детскому дому, пока он еще пригоден для употребления. Бухгалтер живо соображает, как можно получить из этого выгоду, звонит руководителю детского дома и договаривается о личной встрече (по телефону такие вопросы, само собой, не решаются). На встрече он говорит примерно следующее: мол, так и так, есть возможность помочь вашим обездоленным детишкам, можем безвозмездно передать им кучу шоколада, но, сами понимаете, нужно немножко поделиться с хорошими людьми. Директор детского дома, разумеется, согласен – ведь лучше получить что-то, чем ничего. Далее оговаривается размер «благодарности» – это может быть как определенная сумма наличных денег, так и некоторое количество шоколада (то есть по документам отгружается, например, 5000 плиток, а реально детский дом получит 4500 плиток).

Причем жадность некоторых бухгалтеров, которым поручили осуществить операцию безвозмездной помощи, иногда доходит до маразма. Автор лично сталкивался с такой ситуацией: фирма решила безвозмездно передать нескольким школам определенное количество шоколадной пасты Nutella – из расчета примерно одна баночка 200 г на одного ребенка. Кто покупал эту пасту в расфасовке 200 г, знают, что после ее употребления оставшийся стеклянный стаканчик с крышечкой можно использовать в хозяйстве. Так вот: зная, что с бедных школ взять нечего, бухгалтер поставил условие: окажем помощь только в том случае, если после употребления пасты будут возвращены все оставшиеся от нее пустые стаканчики с крышечками!

Еще проще получить откат в случае, когда фирма оказывает кому-либо безвозмездную финансовую помощь. Здесь бухгалтер, встретившись с получателем помощи, может прямо сказать: так, мол, и так, мы вам перечисляем (или передаем наличными) определенную сумму, а вы нам даете откат в размере, например, 10 % (или 15, или 20 % – сумма может быть любой). Конечно, бухгалтер при этом не говорит, что сумма отката будет направлена прямиком в его карман, – напротив, он утверждает, что эта сумма будет передана «хорошим людям», которые помогли решить вопрос об оказании безвозмездной помощи.

Конечно, злоупотребления вроде тех, которые мы здесь рассмотрели, не наносят материального ущерба предприятию – ведь помощь оказывается безвозмездно, и у фирмы бухгалтер ничего не крадет (вознаграждение он получает от того, кому эта помощь оказана). Но, несомненно, подобные вещи наносят удар по репутации компании. Представьте, что за спиной у директора предприятия, оказавшего безвозмездную помощь, будут говорить: вот, мол, дал детям шоколадной пасты, а стаканчики велел вернуть, – и не стыдно ему! Или – решил, мол, помочь деньгами, так не упустил случая и себе хапнуть. Обидно, не правда ли?

Нужно ли менять банк?

Хитрый бухгалтер может получить свою выгоду от такой операции, как смена обслуживающего банка. Причем инициировать эту смену он может самостоятельно, даже тогда, когда никакой надобности в этом нет.

Бывают ситуации, когда на главного бухгалтера крупной фирмы с большими оборотами выходят представители того или иного банка с предложением перейти на постоянное обслуживание в их банке. Логика банкиров понятна – они хотят переманить к себе богатое предприятие, с солидными оборотами и постоянным большим остатком денежных средств на счете (на счетах). При этом для достижения своей цели они согласны понести определенные расходы, предназначенные для материальной заинтересованности бухгалтера. Иначе говоря, бухгалтеру предлагается некоторая денежная сумма, если он сумеет убедить директора в необходимости перехода в другой банк. Причем часть этой суммы может быть выплачена авансом, а часть – после перехода на полное обслуживание.

В такой ситуации может быть интересным следующее. Представители заинтересованного банка могут предложить не деньги бухгалтеру, а, например, ссуду предприятию на очень выгодных условиях, и сообщить об этом бухгалтеру. Бухгалтер идет к директору и говорит: мол, есть возможность взять ссуду на очень выгодных условиях, через моих хороших знакомых, но – нужно дать им откат. Директор прикидывает и видит – условия вполне приемлемые, даже с учетом оката, и дает добро. Бухгалтер, разумеется, кладет откат в свой карман и оформляет обещанную ссуду в заинтересованном банке. Через некоторое время он приходит к директору и говорит: мол, видите, какой хороший банк, в нашем попробуй допросись кредита, а здесь – пожалуйста, и условия хорошие, и программа «Банк – Клиент» лучше, «а в нашем банке, как мне по секрету друзья сообщили, дела совсем плохи», – в общем, «вешает лапшу на уши» по полной программе, убеждая директора в том, что в интересах предприятия лучше перейти на обслуживание в этом банке. Как правило, опытному бухгалтеру добиться перехода будет несложно. В конечном итоге все довольны: и обслуживающий банк – они добились своего, и директор – он убежден, что его фирма перешла на обслуживание в гораздо лучший банк, а больше всех – хитрый бухгалтер, сумевший поправить свои финансовые дела.

Нередко главный бухгалтер сам может предпринимать попытки сменить банк и заработать на этом. Вообще, это сравнительно несложно (главное, чтобы фирма прочно стояла на ногах и имела солидные обороты, – только в этом случае она может заинтересовать какой-то банк). Например, звонит бухгалтер в какой-либо банк и говорит: так и так, наша фирма хочет сменить обслуживающий банк, мы обратили на вас внимание, нам кажется, что с вами работать будет лучше и т. д. Далее – договаривается о личной встрече и на ней произносит нечто вроде «хорошо, в принципе, нас все устраивает, но есть пара нюансов... я постараюсь их решить... правда, обещать ничего не могу...», то есть откровенно дает понять, что хочет на этом деле заработать. Если в конкретном банке ничего не получается – он связывается со следующим. Очевидно, что при этом бухгалтер меньше всего думает об интересах фирмы и о том, какой банк на самом деле наиболее для нее приемлем, а в первую очередь – о личной выгоде.

Оргтехника, канцтовары и прочие аксессуары

Один из самых простых и доступных видов откатов – это откаты от сумм, уплачиваемых поставщикам канцтоваров, бумаги и иных офисных принадлежностей. Не секрет, что на крупной фирме эти суммы могут быть достаточно большими и уплачиваться регулярно – в большинстве случаев закупка осуществляется либо раз в месяц, либо раз в квартал. Поэтому выбор поставщика может зависеть вовсе не от предлагаемого им ассортимента и цен, а от того, кто из поставщиков смог найти общий язык с главным бухгалтером. Так что знайте: если в текущем месяце ваша фирма заплатила за канцтовары $150–200, то, возможно, в карман бухгалтера в виде отката ляжет $15–20.

Не исключено, что в один прекрасный день к вам явится главный бухгалтер и скажет: компьютеры в бухгалтерии устарели («а ведь от бухгалтерского компьютера так много зависит!»), от этих мониторов уже глаза болят, мыши и клавиатуры старые, из принтера уже песок сыпется и т. д. Кроме этого, бухгалтер добавляет, что программа, которая используется для автоматизации бухгалтерского учета, работает с трудом по причине недостаточной производительности компьютеров. В общем, весь смысл сказанного сводится к тому, что срочно необходимо обновить компьютерный парк в бухгалтерии.

Очень может быть, что ваш бухгалтер и прав, тем более если компьютеры в бухгалтерии те же, что и пять-семь лет назад. Однако если вы относительно недавно (год-два назад) покупали новые компьютеры, то в словах бухгалтера следует усомниться. Не исключено, что на него тем или иным образом вышли представители фирмы, торгующей компьютерами и оргтехникой, и предложили обновить компьютерный парк бухгалтерии, разумеется – за соответствующее вознаграждение в виде отката от суммы сделки.

Проверить, действительно ли компьютерный парк бухгалтерии нуждается в срочном обновлении, на самом деле несложно. Для начала необходимо узнать, какими основными техническими характеристиками (в первую очередь к ним относятся тактовая частота процессора, объем жесткого диска и объем оперативной памяти) обладают бухгалтерские компьютеры. После этого можно посоветоваться с кем-либо из знакомых директоров: мол, у меня бухгалтер работает на компьютере с такими характеристиками, а у тебя как? Можно также позвонить в компанию, которая поставляла вам бухгалтерскую программу и занимается ее обслуживанием, и уточнить, какими характеристиками должен обладать компьютер, чтобы без проблем работать с данным приложением. Очень может быть, что после такого изучения вы разрешите заменить только компьютерные мыши и коврики.

«Решение вопросов» с проверяющими органами

Некоторые бухгалтеры умудряются извлечь выгоду из взаимоотношений предприятия с налоговой инспекцией или другими фискальными органами (например, налоговой полицией). Отмечу, что нередко бухгалтер действует в сговоре со знакомым сотрудником (или сотрудниками) этих органов.

Наиболее простой пример выглядит приблизительно так. Бухгалтер приходит к директору и говорит о том, что ему «из достоверных источников» стало известно, что в скором времени налоговая инспекция намерена провести комплексную проверку предприятия. Однако существует возможность перенести эту проверку на более поздний срок: есть «хорошие люди», которые за определенную сумму помогут это сделать. За появившееся время можно будет привести в порядок все документы, оформить должным образом сомнительные сделки (на какой фирме их нет?) и вообще – подчистить хвосты. К тому же бухгалтер может пригласить на беседу «своего человека» из налоговой инспекции, который подтвердит информацию о грядущей проверке.

Если на фирме не все чисто и директор об этом знает, то наверняка он заинтересуется данным предложением, и велика вероятность того, что в конечном итоге примет его. И ему будет невдомек, что никакая проверка и не планировалась (по крайней мере, в ближайшее время), «свой человек» – это всего-навсего хороший знакомый бухгалтера, работающий в налоговой инспекции, и вся эта история – элементарный «развод на деньги». Кстати, перед тем как приступить к подобному вымогательству, «свой человек» из налоговой проверит, не планируется ли действительно в ближайшее время проверка данного предприятия – ведь на самом деле он никак повлиять на ее проведение не может, и в случае проверки они с недобросовестным бухгалтером попадут впросак.

Есть более примитивный способ, используемый бухгалтерами для выманивания денег у своего директора. Он заключается в том, что бухгалтер просто сообщает директору о якобы имеющихся проблемах с налоговой инспекцией, после чего «загружает» не слишком искушенного в вопросах налогообложения директора специальными терминами, какими-то расчетами, жалобами на несовершенное законодательство, придирчивость налоговиков и т. п. В конечном итоге директор соглашается отдать бухгалтеру некоторую сумму наличных денежных средств для «решения вопросов с налоговой». Отмечу, что этот способ обычно используется в тех случаях, когда директор предприятия – человек малоопытный, а главный бухгалтер – напротив, «матерый опытный волк».

Еще один способ выманивания денег получил неофициальное название «абонентская плата за спокойный сон». Его суть заключается в следующем: главный бухгалтер предприятия говорит директору, что можно, в принципе, исключить возможность появления проблем с налоговой инспекцией. Для этого нужно ежемесячно приплачивать «хорошему человеку» некоторую сумму денег, и он своевременно будет решать все вопросы (например, переносить проверку, исключить возможность проведения внезапных проверок). Само собой, если директор на это согласится, деньги будут ровненько оседать в кармане бухгалтера-«оборотня».

Не исключено, что ваш бухгалтер обманывает не полностью: возможно, у него действительно есть в налоговой инспекции знакомый человек, которому будет перепадать часть выданных директором денег (обычно злоумышленники делят барыши пополам) и к которому действительно можно будет обратиться в случае возникновения проблем. Вопрос в другом: обратиться-то можно, а вот в состоянии ли он будет их решить? На закономерный вопрос директора: «Как же так, за что я деньги вам платил?» – вполне может последовать примерно такой ответ: «Видите ли, проверка к вам пришла не из моего отдела, а из другого, поэтому – извините, ничем помочь не могу... Вот если из моего отдела – тогда, конечно, обращайтесь».

Кроме этого, если бухгалтер приходит к вам с подобным предложением, следует отнестись к этому критично. Допустим, у него действительно есть знакомый человек в налоговой инспекции. Какую он занимает должность? Начальник отдела? Если да – то какого отдела? Может быть, административно-хозяйственного (попросту говоря – завхоз)? Должность, конечно, уважаемая, но к налогообложению никакого отношения не имеющая. А может, этот знакомый полгода назад окончил институт и никакого влияния в налоговой инспекции не имеет? В общем, как говорится, семь раз подумай...

Следует также учитывать, что, даже если в районной налоговой инспекции у бухгалтера имеется влиятельный знакомый, есть еще фискальные органы, вопросы с которыми он уладить наверняка не сможет. Это и городская налоговая инспекция, и налоговая полиция, и отдел по борьбе с экономическими преступлениями, и др. Поэтому стоит серьезно подумать о целесообразности подобного предложения.

Еще один способ «развода» директора на деньги – это якобы внезапная налоговая проверка. Обычно она организовывается бухгалтером предприятия в сговоре со знакомым сотрудником (сотрудниками) налоговой инспекции. Суть такой аферы заключается в следующем: бухгалтер знает, что, например, такого-то числа на склад поступит большое количество товара без соответствующего документального оформления либо будет осуществлена иная не совсем законная операция (директор получит большую сумму «черного нала» от нелегальной реализации товаров и т. п.). Бухгалтер сообщает об этом своему сообщнику в налоговой инспекции, и в самое «подходящее» время на фирму приходит внезапная проверка, фиксирующая все как есть (товар без документов, или «черный нал» в сейфе у директора, или что-то еще). Директору предъявляется постановление о проведении внезапной проверки; здесь крыть нечем – как говорят, «попал».

Вымогательство денег может начаться сразу («Что делать будем, товарищ директор? Думайте, думайте...») либо через несколько дней (до сведения директора будет доведено, что «есть возможность забрать арестованный товар» или «вернуть изъятые по акту деньги»). Конечно, любой директор в такой ситуации будет рад вернуть хотя бы часть, чтобы не потерять все, не подозревая, что он стал жертвой мошенничества.

Можно ли определить, действительно ли к вам пришла внезапная проверка или это лишь злоупотребление служебным положением со стороны сотрудников налоговой инспекции при посредничестве вашего бухгалтера? Можно.

Во-первых, вас должен насторожить тот факт, что проверка пришла «вовремя» – то есть именно в тот момент, когда вы проводите не совсем законную операцию. Не содействовал ли этому кто-то из сотрудников, в том числе – бухгалтер?

Во-вторых, нужно переписать данные удостоверений сотрудников налоговой инспекции, а при наличии такой возможности – сделать их ксерокопию. Если перед вами жулики, они явно могут занервничать.

В-третьих, следует внимательно просмотреть постановление о проведении внезапной налоговой проверки (если такого постановления нет, смело выставляйте непрошеных гостей за дверь, а еще лучше – запирайтесь вместе с ними на ключ, не выпускайте их и вызывайте милицию, после чего пишите заявление о привлечении их к ответственности за злоупотребление служебным положением). В постановлении должны быть указаны дата и место проведения проверки, сотрудники, направляемые для проведения проверки (сверьте эти данные с их служебными удостоверениями), а также, обязательно, исходящий номер постановления: недобросовестные сотрудники налоговой инспекции часто «берут на понт» директоров предприятий, предъявляя им «липовое» постановление, в котором отсутствует исходящий номер. Если в постановлении исходящий номер отсутствует – знайте: в данный момент вы встретились с инспекторами-«оборотнями».

Вообще, изобретательный бухгалтер может найти целый ряд способов выманивания денег у директора для «решения вопросов с проверкой». Например, у вас на предприятии идет плановая налоговая проверка. В какой-то момент к вам приходит бухгалтер и говорит: проверяющие «накопали» нарушений, которые тянут на приличный штраф. Однако можно на некоторые из них закрыть глаза – разумеется, за соответствующее денежное вознаграждение. Вы соглашаетесь, не подозревая, что стали жертвой обычного вымогательства. На самом деле среди проверяющих есть хороший знакомый бухгалтера, и они, вступив в сговор, решили немного поправить свое финансовое положение, используя налоговую проверку. По окончании проверки вы получаете акт, в котором отражены лишь несколько незначительных нарушений (совсем без нарушений – не очень хорошо: может прийти еще одна проверка, уже из вышестоящей налоговой инспекции), чем вы вполне довольны. При этом вы и не подозреваете, что часть «денежного вознаграждения», которое ваш бухгалтер услужливо предложил передать «хорошим людям из налоговой», осела в его кармане.

Наличные деньги – это всегда интересно

В данном разделе рассмотрим несколько способов, с помощью которых недобросовестный бухгалтер может «прикарманивать» наличные деньги, принадлежащие предприятию. Причем речь пойдет не о «черном нале» (ему будет посвящен отдельный раздел), а о «белых» наличных деньгах, официально проходящих через кассу предприятия.

Якобы хозяйственные» расходы

Как известно, каждое предприятие периодически тратит определенную сумму наличных денежных средств на различного рода хозяйственные расходы: это могут быть канцтовары, бумага и клей для оклейки окон на зиму, средства для ухода за оргтехникой (например, салфетки для протирки мониторов) и т. д. Конечно, эти затраты обычно не очень велики, но тем не менее некоторые бухгалтеры не против заработать на этом хоть немного, руководствуясь принципом «курочка по зернышку клюет».

В большинстве случаев это выглядит примерно так: бухгалтер получает из кассы предприятия определенную сумму денег на хозяйственные расходы, тратит из них, например, половину (кто там будет проверять – одну пачку салфеток для протирки мониторов он купил в магазине или две?), а вторую половину просто кладет в карман. Для отчетности (чтобы отчитаться за украденные деньги) он просто принесет в бухгалтерию какие-нибудь товарные чеки или копии чеков из магазинов (как известно, достать их не проблема). Проверить такое воровство не очень просто; разве что посмотреть внимательно на документ: может, он нарисован на компьютере или получен с помощью цветного ксерокса?

Кроме этого, нужно всегда интересоваться: как именно планирует потратить бухгалтер сумму, полученную им на хозяйственные расходы? Отчет о деньгах, полученных на хозяйственные расходы, рекомендуется потребовать на следующий же день после их получения: чтобы сходить в магазин за разной хозяйственной мелочевкой, много времени не надо.

«Левые» командировки

Иногда бухгалтер, вступив в сговор с кем-либо из сотрудников фирмы, оформляет на него командировку, выплачивая из кассы причитающиеся по закону суммы (суточные, оплата проезда, компенсация за жилье). Разумеется, для оформления такой командировки необходимы соответствующие оправдательные документы, поэтому обычно для осуществления такой аферы приглашается сотрудник, у которого есть возможность эти документы где-то достать. В зависимости от наличия документов можно оформлять командировку либо на несколько дней, либо на один день – утром уехал, вечером приехал.

Само собой, директору о таких «командировках» бухгалтер ничего не сообщает. Вот здесь и возникает важный вопрос: а как же приказ о направлении сотрудника в командировку, который должен быть подписан руководителем предприятия? Ведь без приказа не может быть командировки – ни одна налоговая при проведении проверки не зачтет эту сумму в состав расходов.

Этот вопрос недобросовестные бухгалтеры решают каждый на свое усмотрение. Одни фабрикуют фальшивый приказ и подделывают подпись руководителя. Другие поступают более хитро: приказ не оформляют, но и сумму командировочных расходов относят не на счет затрат, а на какой-нибудь другой. Например, проводят ее в качестве прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, либо относят на счет «Расходы будущих периодов», откуда не торопятся ее списывать (так и висит эта сумма годами, не особо выделяясь в общей сумме сальдо по этому счету), либо вообще «вешают» на счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», где она тоже будет болтаться до бесконечности, – выдумывают, кто во что горазд. В любом случае без приказа о командировке бухгалтер не будет относить ее на затраты – ведь именно порядок списания затрат налоговые органы проверяют в первую очередь.

Тем не менее отмечу: такой способ воровства сопряжен с достаточно высоким риском, и более-менее серьезная налоговая проверка без особого труда выявит подобные злоупотребления. Это может сделать и директор – нужно внимательно следить за движением денежных средств в кассе предприятия и требовать немедленного отчета по любым непонятным суммам.

Кстати, невнимательный руководитель может сам невольно помочь бухгалтеру совершить подобное злоупотребление. Нередко подчиненные (и в том числе бухгалтеры) подсовывают директору на подпись бумаги, когда тот занят (например, говорит по телефону) или просто очень спешит (например, на деловую встречу). В таких случаях директор может подписать документ, толком не разобравшись, для чего он предназначен. Таким документом вполне может быть фальшивый приказ о направлении сотрудника в командировку – в такой ситуации бухгалтеру будет намного проще оформить «левую» командировку, провести ее по учету в соответствии с действующим законодательством и отчитаться перед налоговой инспекцией при проведении проверки.

«Комиссия» за кассовое обслуживание

Как известно, банк обычно списывает со счета клиента определенную сумму денежных средств за кассовое обслуживание. Она рассчитывается как определенный процент (например, 1 или 2 %) от суммы снимаемых со счета наличных денег. Иначе говоря, если ваш бухгалтер получил в банке наличными 10 000 руб., а комиссия за банковское обслуживание составляет 1 %, то остаток по счету в банке уменьшится на 10 100 руб.

Казалось бы, все просто и ясно, и никаких лазеек для мошенничества в данной ситуации нет. Однако и здесь жадный до легкой наживы бухгалтер может найти способ заработать. Правда, нельзя сказать, что это позволит ему быстро разбогатеть, но все же немного поправить свое финансовое положение (особенно если предприятие часто и помногу получает наличные деньги в банке) вполне реально.

Можете ли вы, как руководитель предприятия, прямо сейчас самостоятельно, не спрашивая бухгалтера и не звоня в банк, ответить на простой вопрос: какой процент берет ваш банк за кассовое обслуживание клиента? Не знаете? Вот и большинство других руководителей тоже не знает. А бухгалтер знает очень хорошо и, при желании, может этим воспользоваться.

Предположим, бухгалтер получил в банке 100 000 руб. наличными (неважно, на что: на хозяйственные расходы, заработную плату работникам, командировочные расходы и др.). При этом со счета предприятия будет списано 102 000 руб. На закономерный вопрос, который вы зададите бухгалтеру, он ответит: 2000 руб. – это комиссия банка, которая составляет 2 % от суммы получаемых наличных денег. В таком случае будет нелишним позвонить в свой банк и поинтересоваться, какой процент комиссионного вознаграждения он взимает на самом деле. Не исключено, что этот процент составляет не 2, а, например, 1 %. В этом случае несложный расчет показывает, что ваш бухгалтер «прикарманил» 1000 руб. Хорошая «подработка» за одну поездку в банк, не так ли?

Здесь возникает закономерный вопрос: каким же образом бухгалтер проведет по учету «лишние» деньги? Ведь обмануть директора – это одно, а налоговую инспекцию или банк (банк в любой момент может провести проверку соблюдения кассовой дисциплины) – совсем другое. Сразу возникнет вопрос, куда же делись эти деньги.

Провести деньги по учету можно разными способами: например, списать на хозяйственные расходы, использовав при этом в качестве оправдательных документов какие-нибудь копии чеков из магазинов, или оформить их как выданную под отчет сумму, а списать немного позже, при первом удобном случае и т. д. Зато при каждом получении наличных денег в банке ваш бухгалтер будет иметь неплохой дополнительный доход, особенно если снимается крупная сумма.

Кстати, некоторые банки берут комиссию и за взнос наличных денег на расчетный счет предприятия. Поэтому, если ваш бухгалтер повез в банк, например, 100 000 руб., а остаток на счете увеличился только на 98 000 руб., есть смысл связаться с банком и проверить, какой процент комиссионного вознаграждения он берет за взнос наличных денег на счет, если берет вообще. Следует отметить, что иногда размер комиссионного вознаграждения за снятие наличных денег и за взнос наличными на расчетный счет в одном и том же банке может быть разным: например, за снятие наличных денег банк берет 2 % от суммы, а за взнос наличными на расчетный счет – 1 % от суммы. На вопрос директора: «Сколько мы платим комиссии?» бухгалтер, честно глядя в глаза, отвечает: «2 % от снимаемой суммы», умалчивая про размер комиссии, взимаемой за взнос наличными. Редко какой руководитель знает о таком нюансе, чем вполне может воспользоваться недобросовестный бухгалтер.